Nøkkelforskjell – IAS 17 vs IFRS 16
International Accounting Standards Committee (IASC) grunnlagt i 1973 introduserte en serie regnskapsstandarder k alt International Accounting Standards (IAS) som var i praksis frem til inkorporeringen av International Accounting Standards Board (IASB) i 2001. Da IASB ble etablert i 2001, ble den enige om å ta i bruk alle IAS-standarder, og navngi fremtidige standarder som IFRS (International Financial Reporting Standards). Ved eventuelle motsetninger blir IAS-standarder erstattet av IFRS-standarder. Både IAS 17 og IFRS 16 gjelder leieavtaler; hvor IAS 17 er den gamle standarden som ble erstattet av IFRS 16. Hovedforskjellen mellom IAS 17 og IFRS 16 er at i henhold til den gamle standarden (IAS 17) aktiveres ikke operasjonelle leieavtaler, mens de anses som balanseførte eiendeler og balanseføres i henhold til IFRS 16.
Hva er IAS 17?
Denne standarden angir retningslinjene for innregning og etterfølgende opplysningskrav for leieavtaler (avtale hvor en part leier ut tomt, bygg etc. til en annen part). «Leietaker» i en leieavtale er parten som leier eiendelen, mens «utleier» er parten som innvilger leieavtalen.
Klassifisering av leieavtaler er avhengig av om det er en finansiell eller operasjonell leieavtale.
Figure_1: Finansiell leieavtale kontra operasjonell leieavtale
Regnskapsbehandling for en finansiell leieavtale
- I begynnelsen skal den leide eiendelen innregnes som en eiendel av leietaker. Et finansieringsgebyr skal betales av leietaker til utleier med en konstant rente på leieavtalen for den utestående forpliktelsen. Avskrivninger belastes basert på selskapets retningslinjer, og eiendelen skal avskrives over den korteste av leieperioden eller den estimerte levetiden til eiendelen.
- I begynnelsen av leieperioden skal utleier innregne finansiell leieavtale som en fordring i balansen, og påfølgende mottatt rente som finansinntekt.
Regnskapsbehandling for en operasjonell leieavtale
- Her blir leiebetalingene kostnadsført og resultatført generelt lineært (like avdrag betales hvert år). Det vil ikke være tilsvarende posteringer i balansen vedrørende leieavtalen. En operasjonell leieavtale blir derfor også referert til som et element utenfor balansen
- Utleieren bør innregne betalingen mottatt som leieinntekt.
Ulempen med å ikke gjenkjenne leieavtalen i balansen er at dette gir brukerne av regnskapet en unøyaktig oversikt over et selskaps utestående utgifter. Videre tillater det ikke sammenligninger mellom selskaper som kjøper eiendeler og de som leier eiendeler. Denne begrensningen er behandlet under IFRS 16.
Hva er IFRS 16?
Under IFRS 16 alle leieavtaler, blir operasjonelle leieavtaler også balanseført og regnskapsført på lignende måte som finansielle leieavtaler uavhengig av om finansiell eller operasjonell vil bli behandlet likt. Her er hovedargumentet basert på 'Right of Use' (ROU) hvor eiendelene balanseføres dersom de brukes til å generere økonomisk fordel.
Hva er forskjellen mellom IAS 17 og IFRS 16?
IAS 17 vs IFRS 16 |
|
| IAS 17 er utviklet av International Accounting Standards Committee. | IFRS 16 er utviklet av International Accounting Standards Board. |
| Anerkjennelse av leieavtale | |
| Finansielle leieavtaler innregnes som eiendeler og operasjonelle leieavtaler kostnadsføres. | Alle leieavtaler regnskapsføres som eiendeler. |
| Focus | |
| Fokus er på hvem som bærer risikoen og fordelene ved leieavtalen | Fokus er på hvem som har rett til å bruke eiendelen. |
Sammendrag – IAS 17 vs IFRS 16
Forskjellen mellom IAS 17 og IFRS 16 gir et godt eksempel på hvordan regnskapsmessig behandling av ulike input og output i en virksomhet kan endres over tid når nye standarder blir tilgjengelige og gjør de gamle til begrenset bruk. Nye standarder utvikles for å unngå ulempene ved gamle. Utvikling av IFRS 16 for å tillate kapitalisering er et eksempel på det samme der mer nøyaktig informasjon kan presenteres for brukere av regnskap.
