Nøkkelforskjell – IAS 27 vs IFRS 10
IAS 27- 'Konsernregnskap og separat regnskap' og IFRS 10-'Konsernregnskap' rapporterer retningslinjer for regnskap for regnskapsføring av holdingselskapers økonomiske resultater. Hovedforskjellen mellom IAS 27 og IFRS 10 er at IFRS 10 endrer IAS 27s kriterier for at morselskapet skal anerkjenne sitt krav om å utarbeide konsernregnskap ved å omdefinere begrepet kontroll. Etter implementeringen av IFRS 10 retningslinjer for å avgjøre om konsolidering, så kan den regnskapsmessige behandlingen fullføres basert på IAS 27 avhengig av om foretaket er et datterselskap, tilknyttet selskap eller et felleskontrollert selskap.
Før vi ser nærmere på forskjellen mellom IAS 27 og IRFS 10, la oss kort se på hva som menes med et holdingselskap og et morselskap.
Når et selskap har en eierandel i en annen enhet, eies dets (andre enhets) eiendeler, forpliktelser, egenkapital, inntekter og utgifter av selskapet opp til prosentandelen av eierskap. I denne situasjonen blir selskapet referert til som 'mor' selskapet. Det andre selskapet kan enten være et "datterselskap" eller et "tilknyttet selskap", avhengig av prosentandelen som eies av morselskapet og omtales som "holdingselskapet". Hvis selskapet kontrollerer eierandelen til en enhet sammen med en tredjepart (kjent som en "joint venture"), bør slike eierandeler også innlemmes i finansregnskapet.
Hva er IAS 27
IAS 27 angir nødvendige retningslinjer for,
- Når et selskap må konsolidere en annen enhet,
- Hvordan redegjøre for en endring i eierandel,
- Hvordan utarbeide separate regnskaper,
- Andre relaterte avsløringer
Konsolidering avgjøres etter konseptet «kontroll», som utøves når morselskapet eier mer enn 50 % av holdingselskapet. I dette scenariet omtales holdingselskapet som datterselskapet. Datterselskapets andel av eiendeler, forpliktelser, inntekter og kostnader skal registreres i regnskapet til morselskapet.
Som påkrevd av Financial Accounting Standards Board (FASB) og International Accounting Standards Board (IASB), er det obligatorisk for alle selskaper som har en kontrollerende eierandel å utarbeide konsoliderte regnskaper. I tillegg til 50 % eierandel, kan kontroll dokumenteres ved makt til,
- For å styre den økonomiske og driftsmessige retningslinjen til enheten i henhold til en lov eller avtale; eller
- Å oppnevne eller fjerne flertallet av styrets medlemmer; eller
- Å avgi flertallet av stemmene på et styremøte
Morselskapet kan ha ulik grad av interesse i et holdingselskap annet enn en kontrollerende eierandel. De er,
Associates
Associate er en enhet der selskapet utøver betydelig innflytelse, men ikke kontroll. For dette bør selskapet erverve en eierandel mellom 20%-50% av det tilknyttede selskapet. Regnskap for tilknyttede selskaper er underlagt IAS 28 – Investeringer i tilknyttede selskaper
Joint Ventures
Dette er en kombinert innsats fra to parter for å samle ressursene sine for å drive en forretningsaktivitet. Prosentandelen av eierskap av hver part vil bli bestemt basert på mengden av ressurser som er bidratt. Regnskap for felleskontrollert virksomhet er underlagt IAS 31 – Interesser i felleskontrollert virksomhet.
Figur 1: Investering fra morselskapet i holdingenheter basert på prosentandel av eierskap
Hva er IFRS 10?
IFRS 10 er etablert for å introdusere en standardisert kontrollmodell som kan brukes på alle enheter, inkludert spesialforetak. Endringene krever at de som omhandler implementeringen av IFRS 10 bruker betydelig skjønn for å definere hvilke enheter som skal kontrolleres og krever derfor konsolidering av morselskapet.
IFRS 10 omdefinerer terminologien som brukes i IAS 27 og erstatter begrepet «morselskap» med «investor» og «holdingselskap» som «investert». En endring i konsolideringsmetoden implementeres ikke av denne standarden; snarere vurderer dette om enheten bør konsolideres ved å revidere konseptet «kontroll».
Kontroll er omdefinert som investorens rett til å motta variabel avkastning og muligheten til å påvirke denne avkastningen gjennom makt over et foretak. Investoren må derfor ha følgende for å ha kontroll over foretaket som er investert.
- Makt over foretaket som er investert, dvs. ha eksisterende rettigheter som gir den nåværende muligheten til å styre virksomheten til foretaket som er investert i vesentlig grad påvirker avkastningen til foretaket
- Eksponering, eller rettigheter, til variabel avkastning fra engasjementet i det investerte foretaket
- Mulighet til å bruke sin makt over foretaket til å påvirke beløpet på investorens avkastning
Kraft kommer fra rettigheter som kan være enkle (gjennom stemmerett) eller kompliserte (integrert i kontraktsmessige ordninger); avkastningen til foretaket vil variere på grunn av ytelsesnivåene ved å øke og redusere fra tid til annen; k alt «variable» avkastninger.
Hva er forskjellen mellom IAS 27 og IFRS 10?
IAS 27 vs IFRS 10 |
|
| IAS 27 sier at et selskap bør utarbeide konsernregnskap hvis det kontrollerer (eier en andel på mer enn 50%) en annen enhet. | IFRS 10 omdefinerer kontroll som investorens rett til å motta variabel avkastning og muligheten til å påvirke denne avkastningen gjennom makt over et investert foretak. |
| Uniformity | |
| IAS 27s anerkjennelse av ulike typer holdingenheter varierer i henhold til eierandelen til den investerende enheten. Dermed er metodene mindre standardiserte. | IFRS 10 gir en uniformert struktur for godkjenning for å eie aksjer i andre enheter. |
| Terminologi | |
| I IAS 27 er selskapet som investerer i en annen enhet navngitt som «morselskap», mens sistnevnte er referert til som «holdingforetak». | I IFRS 10 ble begrepet morselskap endret til «investor», og holdingselskapet ble startet for å bli referert til som «investert». |
| Ikrafttredelsesdato | |
| IAS 27 ble utgitt på nytt i juli 2009 (tidligere standard referert til som IAS 27 – Separate finansregnskap). | IFRS 10 trådte i kraft for regnskapsperioder som begynner etter januar 2013. |
Sammendrag – IAS 27 vs IFRS 10
Forskjellen mellom IAS 27 og IFRS 10 avhenger hovedsakelig av begrepet kontroll og bruk av terminologi. IFRS 10 endrer ikke kravene til regnskapsmessig behandling, men gir snarere nye retningslinjer for hvordan beslutningen om konsolidering bør tas. Dermed hadde kriteriene for kontroll under IAS 27 blitt erstattet av IFRS 10.
